Btw- afdracht: negatief nieuws of positieve kans?

Recente uitspraak
Hoewel voor zuivere cosmetische tandheelkunde en ook keuringsrapporten al vanaf 2008 geen btw-vrijstelling geldt, is dit door een recente uitspraak onlangs in het nieuws gekomen. Deze uitspraak was een bevestiging dat tandheelkundige diensten niet altijd door de fiscus als btw-vrijgesteld worden gezien. De staatssecretaris heeft de vrijstellingsbepalingen per 1 januari 2013 in zijn Besluit van 14 december 2012 (BLKB/2012/1868M) verder toegelicht en uiteengezet.

Wél btw-vrijstelling bij therapeutische behandeling
Als een cosmetische ingreep uitsluitend het doel heeft om het uiterlijk te verfraaien, dan valt de verrichting niet onder de btw-vrijstelling. Het doel van de behandeling is dus van belang en alleen in evidente gevallen is btw verschuldigd. Indien de esthetische verfraaiing een bijkomend voordeel is van een therapeutische tandheelkundige behandeling dan geldt de btw-vrijstelling wél. Gegeven deze redenering is het onjuist om te stellen dat voor een facing vaak btw gerekend zou moeten worden. Bij het bleken zou te verwachten zijn dat een therapeutisch doel minder snel aannemelijk is, echter psychische klachten door een onaantrekkelijk gebit zijn een bekend fenomeen. In het geval dat er btw berekend wordt dan zal dit over de gehele behandeling moeten plaatsvinden, inclusief materiaal- en techniekkosten.

Cosmetische kliniek
Het is van belang op te merken dat het bedrijf dat onlangs de btw-aanslag heeft gehad geen gewone tandartspraktijk was maar een cosmetische kliniek met periodiek ingehuurde tandartsen. Hierdoor was het persoonlijk contact – één van de voorwaarden om in aanmerking te komen voor btw-vrijstelling – tussen de beroepsbeoefenaar en de patiënt niet altijd mogelijk. Ook de marketing van het bedrijf was duidelijk gericht op cosmetische behandelingen.

De gezondheidskundige dienstverlener beoordeelt zelf welke prestaties btw belast zijn. De belastingdienst controleert dit, maar is terughoudend bij het opvragen van medische dossiers (pag. 58).
Dit alles maakt het aannemelijk dat de gevolgen van de recente uitspraak voor de reguliere praktijk beperkt zullen zijn. Wat dat betreft zijn de negatieve scenario’s die door andere organisaties geschetst zijn, voorbarig te noemen.

Kansen
Daarnaast biedt een btw-opslag de tandarts in deze tijd waarin de verzekeraar alleen een max-max tarief mag bepalen, ook kansen. Het bedrag aan btw wat berekend wordt, kan door de tandarts geheel of gedeeltelijk ook worden behouden of in vooraftrek worden genomen. Hieronder worden enkele voorbeelden geschetst.

Kleine ondernemersregeling – een aantal (puur) cosmetische ingrepen
In uw praktijk komen cosmetische behandelingen zelden voor en slechts in uitzonderlijke situaties betreft het een puur cosmetische behandeling. In dat geval kunt u gebruik maken van de kleineondernemingsregeling. Als de totale btw jaarlijks minder dan € 1.345 bedraagt, dan hoeft u geen btw te betalen. Dit betekent dat u voor € 6.404 (exclusief btw) aan cosmetische behandelingen met 21% opslag kunt factureren, zonder dat u btw hoeft af te dragen. Doordat u ook enige btw-kosten in vooraftrek zou mogen nemen valt deze grens in de praktijk nog wat hoger uit. Deze regeling geldt niet voor een besloten vennootschap (B.V.)

Gemengd lichaam – een redelijk groot aantal (puur) cosmetische ingrepen
In uw praktijk speelt cosmetische tandheelkunde een belangrijke rol en u adverteert daar mogelijk ook mee. Hierdoor dient u in uw financiële administratie te verantwoorden welke prestaties u belast heeft en welke vrijgesteld zijn. Over de belaste prestaties dient u periodiek btw af te dragen. Echter u kunt naar verhouding ook btw in vooraftrek nemen. Hieronder volgt ter illustratie een rekenvoorbeeld:

Uw totale omzet bedraagt € 942.000, hiervan is € 700.000 btw onbelast en € 200.000 btw belast. De btw inkomsten bedragen dan € 42.000. Het bedrag dat betaald moet worden is dit bedrag minus de btw die in vooraftrek genomen kan worden.

De grote kostenposten van de praktijk zijn voornamelijk de huur, tandtechniek en de salarissen die niet btw belast zijn. In dit rekenvoorbeeld gaan we uit van € 50.000 betaalde btw aan producten en diensten. Doordat de verhouding hier belaste / onbelaste omzet 200.000/700.000 is, kan alleen 2/7*50.000 aan btw worden afgetrokken. In dit voorbeeld gaat het om € 14.285

Hierdoor zal alsnog een flink deel van de gerekende btw afgedragen moeten worden, namelijk € 42.000 – € 14.285 = € 27.715

Apart btw lichaam – veel (puur) cosmetische behandelingen
Indien in uw praktijk veel cosmetische behandelingen plaatsvinden dan is het verstandig dit te factureren vanuit een entiteit (V.O.F., B.V.) die volledig btw plichtig is. U factureert de cosmetische behandelingen dan vanuit de V.O.F. of B.V. en op deze entiteit zet u ook alle zaken die duidelijk btw belast zijn, zoals een auto, extern ingehuurd personeel of apparatuur die gebruikt wordt bij deze behandelingen.

De behandelingen zijn dan belast en deze BTW draagt u af. Aan de andere kant heeft u dan volledige btw-aftrek op uw kosten, daar u uitsluitend btw-belaste prestaties verricht in dit lichaam.

Tot slot
Alles overziend bent u wat betreft de btw belaste prestaties ook qua belasting echt een ondernemer geworden en dit is nogmaals een aanwijzing dat hier geen gereguleerde tarieven bij horen.

Bron:
ANT, in samenwerking met de ANT-accountant